Банк

Рефератов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации

Рефераты Курсовые , Оформление Курсовой Работы , Курсовая Работа По Бухгалтерскому Учету , Заключение Курсовой Работы Примеры , Научный Руководитель Диплома , Учет Курсовых Разниц

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО "Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс"

Факультет дистанционного обучения

Кафедра "Бухгалтерский учет и налогообложение"








Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

На тему: "Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственной организации" по материалам ООО "Верховскагро"




Студента 3 курса Горшковой А.С.

специальности 080109

Научный руководитель Варакса Н.Г.







Орел 2013

Содержание


Введение

1. Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро"

1.1 Характеристика ООО "Верховскагро"

1.2 Организация документооборота на предприятии

2. Порядок составления и представления финансовой отчетности предприятия

2.1 Порядок составления Бухгалтерского баланса

2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках

2.3 Другие формы финансовой отчетности их порядок составления

2.4 Порядок представления бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения


Введение


В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Этим обусловлена актуальность темы данной курсовой работы.

Цель данной работы - рассмотреть основы бухгалтерской отчетности и порядок составления основных форм отчетности сельскохозяйственной организации.

Для достижения цели необходимо решить следующие основные задачи:

) Провести анализ экономической деятельности объекта исследования;

) Представить характеристику объекта исследования;

) Изучить организацию документооборота на объекте исследования;

) Изучить формы финансовой отчетности и порядок их составления и представления.

Объектом исследования является ООО "Верховскагро".

Предмет исследования - бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

Информационной базой при написании данной курсовой работы являются работы таких авторов, как Новодворский В.Д., Донцова Л.В., Гончаров В.И., Пиличев Н.А., и других.

бухгалтерская финансовая отчетность баланс

1. Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро"


1.1 Характеристика ООО "Верховскагро"


Общество с ограниченной ответственностью "Верховскагро" находится в Верховском районе Орловской области (поселок Верховье).

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники ООО, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

Общество с ограниченной ответственностью наряду с иными видами хозяйственных обществ <#"justify">Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности представлен в приложении Е.

В 2011 году активы предприятия уменьшаются на 7 783 тыс. руб. или на 20%. Это происходит за счет снижения количества основных средств на 44,5 % и запасов на 19%.

В 2012 году активы баланса также уменьшаются. Наблюдается снижение на 13%, не смотря на увеличение основных средств на 265 тыс. руб. Количество запасов уменьшилось на 17%, дебиторская задолженность возросла на 38%.

Из выше рассмотренных показателей можно сказать, что предприятие ведет не эффективную политику увеличения текущих активов.

Анализ пассивной части баланса показывает, что изменения в уставном капитале не происходило. Количество нераспределенной прибыли уменьшается на 36% в 2011 году и на 30% в 2012 году.

Из раздела 3 баланса видно, что предприятие не выделяет средств на целевое финансирование. Также предприятие не имеет долгосрочных обязательств.

ООО имеет краткосрочные обязательства в виде кредиторской задолженности, которая увеличивается в 2011 году на 85%, в 2012 году - на 20%.

Также следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности значительно превосходит объем кредитования, которое предприятие предоставило своим покупателям (сумме дебиторской задолженности). Этот факт позволяет говорить о том, что одной из статей финансирования предприятия являются предприятия поставщики, предоставляющие коммерческий кредит.

Для более точной оценки проведем экспресс-анализ положения предприятия.

При экспресс-анализе необходимо определить следующие коэффициенты:

коэффициент текущей ликвидности (). Он показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств; рассчитывается по следующей формуле:


Норматив >2;


) коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (). Он характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств и рассчитывается по формуле:



Если у предприятия есть долгосрочные обязательства, то они приравниваются к собственному капиталу и для анализа коэффициента складываются III и IV пассивы.

Норматив ;

) коэффициент восстановления платежеспособности (). Он рассчитывается в том случае, если хотя бы один из перечисленных выше коэффициентов меньше норматива и показывает способность восстановления платежеспособности предприятия в ближайшие 6 месяцев:


,


где - число месяцев в анализируемом периоде.

Норматив ;

) коэффициент утраты платежеспособности (). Этот коэффициент показывает способность потери платежеспособности в ближайшие 3 месяца и рассчитывается в том случае, если , а . Норматив .



Данные представлены в приложении Ж.

Таким образом, на отчетную дату отчетного периода (2012 год) Ктлфакт. =0,76; Ктл нач. пер. =0,83; Кок=0,83; Квп=0,36; Куп=0,52.

Ктлфакт. <2, что означает то, что предприятие не имеет средств для своевременного погашения текущих обязательств.

Кок>0,1, т.е. выше нормы. Предприятие достаточно обеспечено собственным оборотным капиталом.

Т.к. Ктл меньше нормы, рассчитывается Квп. Этот показатель ниже нормы, т.е. предприятие не способно восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев.

Куп составляет половину от нормы, что свидетельствует о низкой вероятности потери платежеспособности предприятием в ближайшие 3 месяца.

1.2 Организация документооборота на предприятии


Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором - в сельском хозяйстве возможны разные организационно-правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи:

. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

. В сельском хозяйстве из-за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

. Производство сельскохозяйственной продукции - длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

Все совершаемые хозяйственные операции оформляются первичными (оправдательными) документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Применение унифицированной первичной документации позволяет избежать разнобоя на первом этапе организации бухгалтерского учета и облегчает внедрение компьютерного учета.

Общие требования к оформлению документов установлены п.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации;

содержание хозяйственной операции;

наименования должностей и подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают.

Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации.

Перечень регистров бухгалтерского учета обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность разных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Обращение документов на предприятии происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

В графике документооборота указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Предприятие обязано установить организацию документооборота, технологию обработки учетной информации, а также формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Организация документооборота должна не только содержать информацию о прохождении определенного документа, но и устанавливать порядок хранения документов, например авансовых отчетов и др.

Основными целями системы документооборота являются:

обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям;

обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности;

повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета;

исключение необоснованных налоговых и штрафных санкций со стороны налоговых органов и контрагентов.

Постановка системы документооборота осуществляется в несколько этапов:

составляется перечень первичных учетных документов;

определяют ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов;

определяют по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию;

назначаются ответственные исполнители бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов и предельный срок проверки предоставленных документов;

назначают ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.

Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения, в которые направляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.

Предприятие самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации согласно п.7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с п.5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Случаи изменения учетной политики, порядок внесения таких изменений и отражение их последствий в бухгалтерском учете регламентированы п.10 ПБУ 1/2008. В соответствии с ним при неизменности законодательства по бухгалтерскому учету предпосылкой для изменения учетной политики может быть разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенное изменение условий хозяйствования.

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета позволяет упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приводит к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

2. Порядок составления и представления финансовой отчетности предприятия


2.1 Порядок составления Бухгалтерского баланса


Состав бухгалтерской отчетности определен Законом "О бухгалтерском учете", ее содержание - Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс <#"justify">I.Внеоборотные активы;

II.Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:. Капитал и резервы;. Долгосрочные обязательства;. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать следующие правила:

данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г. <#"justify">1)НМА.

2)Результаты исследований и разработок.

)Нематериальные поисковые активы.

)Материальные поисковые активы.

)ОС.

)Доходные вложения в материальные ценности.

)Финансовые вложения.

)Отложенные налоговые активы.

)Прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы (строка 1110) - указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

-сразу формируется на счете 04 "Нематериальные активы";

-рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Результаты исследований и разработок (строка 1120).

В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

Основные средства (строка 1130) - указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 "Основные средства" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) - указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" сальдо на конец года по счету 02 "Амортизация основных средств".

Финансовые вложения (строка 1150) - указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Отложенные налоговые активы (строка 1160) - указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль "к уплате".


ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).


ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.

Итого по разделу I (строка 1100) - указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода.


Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.

Пример: 0+0+9440+0+0+0+0=9440 тыс. руб. (Приложение Г)


Порядок заполнения раздела II. "ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ".

Раздел 2 относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы организации, а именно:

-Запасы.

-НДС.

-Дебиторская задолженность.

-Финансовые вложения.

-Денежные средства и денежные эквиваленты.

-Прочие оборотные активы.

Запасы (строка 1210) - указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

-авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг;

-задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-суммы переплаты, авансов по налогам и сборам;

-суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия;

-суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц;

-суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации;

-суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал;

-суммы прочей дебиторской задолженности.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150.

Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы остатков:

-в кассе организации;

-в операционной кассе;

-на расчетных счетах;

-на валютных счетах;

-в аккредитивах;

-в чековых книжках;

-на прочих специальных счетах;

-в переводах "в пути".

Суммы остатков денежных документов (например, авиа и железнодорожные билеты) учитываемые на счете 50.3 "Денежные документы" не включаются в сумму показателя строки 1250, а учитываются в составе прочих оборотных активов по строке 1260.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Расшифровкой к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств (форма №4 бухгалтерской отчетности - приложение И).

Прочие оборотные активы (строка 1260) - указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Такими активами могут быть:

-денежные документы;

-НДС по авансам и предоплатам;

-НДС, начисленный по отгрузке;

-НДС по экспорту "к возмещению";

-расходы будущих периодов;

-недостачи и потери от порчи ценностей;

-оценочные обязательства.

Итого по разделу II (строка 1200) - указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.


Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

Например: 27587+0+2400+0+16+20=30023 тыс. руб. (Приложение Г).


БАЛАНС: (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.


Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.

Пример: 9440+30023=39463 тыс. руб. (Приложение Г).


Заполнение пассива:

Порядок заполнения раздела III. "КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ".

Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:

-уставный капитал;

-собственные акции, выкупленные у акционеров;

-переоценку внеоборотных активов;

-добавочный капитал;

-резервный капитал;

-нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала (приложение З).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на конец отчетного периода.

Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости.

Данный показатель отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - указывается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал", на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) - указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды, рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в пояснительной записке к отчетности.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.


Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.

Пример: 10+0+0+0+0+34249=34259 тыс. руб. (приложение Г)


Порядок заполнения раздела IV. "ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".

Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:

-Заемные средства.

-Отложенные налоговые обязательства.

-Оценочные обязательства.

-Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1410) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" по видам обязательств.

Оценочные обязательства (строка 1430) - указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Прочие обязательства (строка 1450) - указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 1400) - указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.


Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.


Порядок заполнения раздела V. "КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА".

Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:

-Заемные средства.

-Кредиторская задолженность.

-Доходы будущих периодов.

-Оценочные обязательства.

-Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 "Краткосрочные кредиты".

Порядок учета и отражения заемных средств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1410.

Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

)Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.

2)Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.

)Суммы задолженности по налогам и сборам.

)Суммы задолженности по страховым взносам.

)Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.

)Суммы прочей кредиторской задолженности.

Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Данные доходы учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Оценочные обязательства (строка 1540) - указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Порядок учета и отражения оценочных обязательств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1430.

Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.


Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.


БАЛАНС: (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.


Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.

Пример: 34259+0+0=34259 тыс. руб. (приложение Г).


2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках


Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках (приложение Д) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Суммы в отчете о прибылях и убытках показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

1. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:

-с изготовлением и продажей продукции;

-с приобретением и продажей товаров;

-с выполнением работ;

-с оказанием услуг;

-с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;

-с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);

-другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.


Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120.

Пример: 35011-23366=11645 тыс. руб. (приложение Д).


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (либо по субсчету "Расходы на продажу") и кредиту счета 44 "Расходы на продажу".

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (либо по субсчету "Управленческие расходы") и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.


Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.

Пример: 11645-23366-0=11645 тыс. руб. (приложение Д).


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

2. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например "доходы от участия в других организациях") и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках.

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

3. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:


Строка 2300 = строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы" - строка 2330 "Проценты к уплате" - строка 2350 "Прочие расходы".


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход ( - условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.


При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).


Условный расход (доход) = прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).


При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

-условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

-постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

-суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;

-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

-суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п.4 ПБУ 18, для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.


ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).


Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль "к уплате".


ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).


Показатель по строке 2430 указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 - Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль "к уплате"


ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).


Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:


Строка 2400 = строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - строка 2410 "Текущий налог на прибыль" + (-) строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" - (+) строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" + (-) строка 2460 "Прочее".


При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)".


2.3 Другие формы финансовой отчетности их порядок составления


В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета <consultantplus://offline/ref=271A3C7FBDB251A49CCEC1140752E45664E65858BDC7572F8A3268FCD355BC49C06AC573DAE2BA06c4U4L> о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и приложений к ним.

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

1.Бухгалтерский баланс (форма №1);

2.Отчет о прибылях и убытках (Отчет о финансовых результатах) (форма №2);

.Отчет об изменениях капитала (форма №3);

.Отчет о движении денежных средств (форма №4);

.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5).

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) должен содержать следующие числовые показатели:

. Величину капитала на начало отчетного периода;

. Увеличение капитала - всего, в том числе:

-за счет дополнительного выпуска акций;

-за счет переоценки имущества;

-за счет прироста имущества;

-за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

-за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

3. Уменьшение капитала - всего, в том числе:

-за счет уменьшения номинала акций;

-за счет уменьшения количества акций;

-за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

-за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года.

Заполнение раздела 1 "Движение капитала" отчета об изменениях капитала:

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) - указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

-Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

-Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

-Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

В том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

Чистая прибыль (строка 3311) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строка 3312) - указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

-в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов;

-в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал" (п. 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Дополнительный выпуск акций (строка 3314) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

-дополнительного выпуска акций;

-дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3316) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) - указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

-Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

-Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

-Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

-Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

-Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

Чистая прибыль (строка 3321) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

-84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года;

-99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строка 3322) - указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 "Добавочный капитал" (п. 19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строка 3325) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3326) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

-в круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Добавочный капитал";

-в виде положительного значения в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

-в виде положительного значения в столбце "Резервный капитал";

-в круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Величина капитала на 31 декабря отчетного года (строка 3300) - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

-Уставный капитал;

-Собственные акции, выкупленные у акционеров;

-Добавочный капитал;

-Резервный капитал;

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

-Кт 80 "Уставный капитал";

-Дт 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

-Кт 82 "Резервный капитал";

-Кт 83 "Добавочный капитал";

-Кт/Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на 31 декабря отчетного года.

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета об изменениях капитала:

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

-изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

-корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы" отчета об изменениях капитала:

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

-НМА;

-ОС;

-незавершенное строительство;

-доходные вложения в материальные ценности;

-долгосрочные финансовые вложения;

-прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

-запасы;

-НДС по приобретенным ценностям;

-дебиторская задолженность;

-краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства;

-прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

-долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

-краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

-кредиторская задолженность;

-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-резервы предстоящих расходов;

-прочие краткосрочные обязательства.

В отчете о движении денежных средств организации (приложение И) отражаются:

-платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (денежные потоки);

-остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

-платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

-поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

-валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

-обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

-иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

.от текущих операций;

2.от инвестиционных операций;

.от финансовых операций.

Порядок отражения денежных потоков организации:

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период:

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за прошлый год с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих операций":

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

. Поступления:

-арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

-от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

-от перепродажи финансовых вложений;

-прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

-по оплате труда сотрудников;

-налога на прибыль;

-процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

-прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения);

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

-суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

-положительное сальдо расчетов по НДС;

-суммы возмещений;

-проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

-поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации;

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива;

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации;

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

-суммы убытка от продажи/покупки валюты;

-суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

-отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

-уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.


Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций":

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов;

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций;

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:

-от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

-от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

-от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам;

прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках, в том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

-на предоставление процентных займов;

-на приобретение векселей и облигаций;

-на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

-по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

-направленных во вклады в совместную деятельность;

-прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.


Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций":

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:

Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319), в том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

-акций организации (ее акционерами);

-долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

-дополнительно размещенных акций;

-дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

-выданных организацией векселей;

-эмиссии облигаций;

-иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ:

Платежи - всего (строка 4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - указывается сумма выплат:

-действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;

-за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.


Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Результирующие данные:

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

-Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

-Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

-Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);


Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.


Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 "прочие доходы и расходы".

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту (п.3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;

общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества/работ, услуг (п.4 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Цель пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В пояснительной записке можно:

расшифровать отдельные показатели отчетности;

раскрыть порядок их формирования;

проанализировать их в динамике и во взаимосвязи.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

.Общие сведения.

2.Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

.Расшифровка отдельных показателей отчетности.

.Информация об аффилированных лицах.

.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

.Решения учредителей по итогам отчетного года.

В разделе "Общие сведения" следует привести краткую характеристику деятельности организации, перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п.31 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это следует отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В разделе "Основные положения учетной политики организации" пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;

о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности, порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

"Расшифровка отдельных показателей отчетности". В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

отдельных видов нематериальных активов;

отдельных видов финансовых вложений;

отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

внереализационных доходов и расходов;

резервов предстоящих расходов и платежей;

оценочных резервов.

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п.27 ПБУ 5/01, в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

Согласно ПБУ 11/2000, информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами (физическое <#"center">2.4 Порядок представления бухгалтерской отчетности


Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.

Учреждение, состоящее на бюджете, представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки.

Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Министерства и ведомства РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и адреса, установленные в учредительных документах.


Заключение


По итогам выполненной работы можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В ходе выполненной работы мы дали определение бухгалтерской отчетности; выяснили, кто является пользователями; рассмотрели требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и также, рассмотрели формирование и оформление отчетности малого предприятия. Также, нами был рассмотрен порядок составления основных форм отчетности:

Бухгалтерский баланс - форма №1;

Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

Отчет о движении капитал - форма №3;

Отчет о движении денежных средств - форма №4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

Таким образом, мы рассмотрели основные задачи данной курсовой и выяснили, каким образом составляется бухгалтерская отчетность.

Список использованных источников


1.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99;

2.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", ПБУ 9/99;

.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", ПБУ 10/99;

.Алексеев, В.В. Агропромышленный менеджмент. - Учеб. пособие/ В.В. Алексеев, Б.В. Агаев, М.А. Сагдеев. - М.: Издательско - Консалтинговое Предприятие "ДеКА", 2003;

.Барановский, В.П. Документационное обеспечение деятельности организации Учебное пособие/ В.П. Барановский. - М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Изд. - во Экмос, 1999;

.Бочаров, В.В. Финансовый анализ. Уч. пособие/ В.В. Бочаров. - Санкт-Петербург, 2005;

.Гончаров, В.И. Менеджмент: Учебник/ В.И. Гончаров. - Мн.: "Мисанта", 2003;

.Донцова, Л.В. Годовая и квартальная отчетность, Уч. - метод. пособие по составлению/ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Изд. "Дело и Сервис", 2008;

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков. - М.: Гроссбух, 2006;

.Новодворский, В.Д. Составление бухгалтерской отчетности, 2 - е изд., перер. и доп. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007;

.Пиличев, Н.А. Управление агропромышленным производством/ Н.А. Пиличев. - М.: Колос, 2000;

.Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: уч. пособие/ С.И. Пучкова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005;

.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"justify">.Internet resource: #"center">Приложение Е - Горизонтальный и вертикальный анализ по данным бухгалтерской отчетности


Наименование показателя201020112012Темп роста, %тыс. руб. %тыс. руб. %тыс. руб. %столб.6/4столб.4/2123456789АКТИВ I Внеоборотные активы550620524116,594402418095 II Оборотные активы21985802643984,53002376113,5120Итого274911003168010039463100ПАССИВ III Капитал и резервы158665722021703424987155,5138,8 IVДолгосрочные обязательства--- VКраткосрочные обязательства11615439649305204135483Итого274811003167010039453100

Приложение Ж - Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости


ПоказательФормула расчетаИнф. обеспЕд. изм. 201020112012Коэффициент абсолютной ликвидности

Ф№1

б/р0,0010,170,0031Коэффициент текущей ликвидности

Ф№1

б/р1,92,745,77Доля оборотных средств в активах

Ф№1

%808376Доля собств-х оборотных средств в их общей сумме


Ф№1

%476183Доля запасов в оборотных активах

Ф№1

%848492Доля текущих обязательств в итоге баланса

Ф№1

%423013Доля заемного капитала в итоге баланса

Ф№1

%423013Коэффициент финансовой устойчивости


Ф№1

б/р587087